Предприятие
состоит из нескольких относительно обособленных подразделений, каждое из которых
приносит доходы и несет собственные затраты, имеет в распоряжении имущество и
несет обязательства. При этом часть активов и обязательств, доходов и расходов
относятся непосредственно на подразделение (они носят название прослеживаемые), другая часть не
распределяется между центрами и относится на организацию в целом. При некоторых
условиях в одном из центров начинают устойчиво снижаться финансовые показатели
– анализируется возможность ликвидации этого центра.
Рассмотрим
на примере: предприятие состоит из трех подразделений, результаты деятельности
которых представлен в таблице 4.8.
Таблица 4.8.
Финансовые результаты деятельности
предприятия, тыс.руб.
Показатели
|
Центры
ответственности А и Б
|
Центр
ответственности В
|
Итого по
предприятию
|
Выручка
|
135
|
15
|
150
|
Переменные
затраты
|
52
|
8
|
60
|
Маржинальный
доход
|
83
|
7
|
90
|
Постоянные
затраты прослеживаемые
|
56
|
13
|
69
|
Прибыль
|
27
|
(6)
|
21
|
Постоянные
затраты нераспределенные
|
|
|
11
|
ИТОГО
прибыль
|
|
|
10
|
Предварительные
данные, представленные в таблице, обосновывают целесообразность закрытия центра
В. Дополнительные расчеты связаны с прогнозированием устранимых и неустранимых
затрат.
Предположим,
что из 13 тыс. руб. постоянных прослеживаемых затрат 8 тыс. руб. являются
неустранимыми, т.е. предприятие будет их нести даже в случае ликвидации центра.
Проведем дополнительные расчеты с использованием методики приростного анализа.
Таблица 4.9.
Изменение финансовых результатов в случае
закрытия центра ответственности В
Показатель
|
Изменение
|
Потери,
выигрыши
|
Выручка
Переменные затраты
Маржинальный доход
Постоянные затраты
Прибыль
|
15
8
7
5
2
|
потери
выигрыш
потери
выигрыш
потери
|
Таким
образом, совокупные потери составили 15 тыс. руб. (уменьшение выручки), а
совокупный выигрыш – 13 тыс. руб. (сокращение затрат), общий результат – уменьшение
прибыли от реализации на 2 тыс. руб. Анализ показывает нецелесообразность закрытия
подразделения. Невыгодно ликвидировать центр ответственности, у которого маржинальный
доход (в данном примере 7 тыс. руб.) больше устранимых постоянных затрат (5 тыс.
руб.).
Следует
отметить, что решение сохранить центр ответственности, приносящий прямые убытки
компании, является текущим. В перспективе необходимо, несомненно, вносить
коррективы в производственную деятельность убыточного подразделения.
|