4.3. Решение по специальному заказу

 

Термином «специальный заказа» обозначают, как правило, контракт, имеющий следующие характеристики:

·         не предусмотрен действующими производственными планами;

·         носит разовый или эпизодический характер;

·         условия существенно отличаются от обычных (ниже цена, особое исполнение, отличия по условиям доставки, сервиса и т.п.);

·         может быть принят только при наличии свободных производственных мощностей.

Информационное обоснование решения по спецзаказу предполагает оценку дополнительных доходов и дополнительных затрат. Для этого, как минимум, необходимо владеть информацией о переменных и постоянных затратах. При этом, т.к. заказ не является типичным, то действующие калькуляции необходимо корректировать.

Например, полная производственная мощность предприятия составляет 400000 ед. продукции в месяц, средний объем производства – 350000 ед. (свободная мощность – 50000 ед. в месяц без увеличения постоянных затрат). Полная себестоимость единицы – 5,00 руб., цена реализации – 6 руб. (рентабельность – 20%). В отдел продаж поступило предложение на реализацию 40000 ед. по 3,50 руб. за ед. Казалось бы, предложенная цена ниже не только обычной цены реализации, но и ниже себестоимости, поэтому такой заказ должен быть однозначно отклонен. Однако, т.к. объем заказа позволяет использовать свободную производственную мощность, целесообразно проанализировать структуру затрат на изготовление продукции, а именно, состав переменных и постоянных затрат.

Действующая калькуляция на плановый объем 400000 ед. (в рублях):

прямые материалы -                                             1,10

прямая оплата труда -                                         1,20

упаковка -                                                               0,40

ОПР переменные -                                                 0,60

итого переменные затраты -                            3,30

ОПР постоянные -                                                0,70

реклама -                                                                 0,20

ОХР -                                                                       0,80

ИТОГО себестоимость -                                    5,00

Анализ принятия заказа представлен в таблице 4.1.

 

Таблица 4.1.

Определение финансовых результатов «с заказом» и «без заказа», руб.

Показатель	Без заказа (350000 ед.)	Заказ (40000 ед.)	С заказом (390000 ед.)
Выручка	2100000	140000	2240000
Переменные затраты: прямые материалы прямая оплата труда упаковка                                                                                        ОПР переменные итого переменные затраты	385000 420000 140000 210000 1155000	44000 48000 16000 24000 132000	429000 468000 156000 234000 1287000
Маржинальная прибыль	945000	8000	953000
Постоянные затраты: ОПР реклама ОХР итого постоянных затрат	245000 70000 280000 595000	- - - -	245000 70000 280000 595000
Прибыль от реализации	350000	8000	358000

 

Таким образом, при принятии данного заказа расту маржинальная прибыль и прибыль от реализации. Постоянные затраты не меняются, т.к. уже возмещены основным производством 350000 ед.

Используем методику релевантного подхода.

 

Таблица 4.2.

Анализ с использованием релевантного подхода, тыс. руб.

Показатель	Без заказа (350000 ед.)	С заказом (390000 ед.)	Изменение, %
Выручка	2100	2240	106,7
Переменные затраты: прямые материалы прямая оплата труда упаковка                                                                                        ОПР переменные итого переменные затраты	385 420 140 210 1155	429 468 156 234 1287	111,4 111,4 111,4 111,4 111,4
Маржинальная прибыль	945	953	100,8
Прибыль от реализации	350	358	102,3

 

Проведем анализ с включением только приростных показателей.

 

Таблица 4.3.

Чистые релевантные (приростные) финансовые результаты

 

Очевидно, что все три способа анализа приводят в одному выводу – заказ целесообразно принять, т.к. это приведет к росту прибыли от реализации на 8 тыс. руб. или на 2,3%. Прирост прибыли может быть определен по следующей формуле:

 

Маржинальная прибыль на единицу × объем производства

 

В данном случае:

 

(3,50 – 3,30) × 40000 = 8000 руб.

 

Выбор метода представления информации определяется привычками конкретного менеджера и масштабом решаемой задачи. В данном случае, вероятно, более удобен третий вариант.

Следует также отметить, что принятие такого рода заказов может иметь негативные последствия для предприятия в случае, если информация об условиях поставки станет известна остальным покупателям.